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编辑于 2022-05-17
差额征税原先是营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。
营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除范围较广，差额征税在营改增后的多个行业中都还有所保留。那么，目前有哪些行业适用增值税差额征税方式，而适用于增值税差额征税的业务如何开具增值税发票呢？
1、差额征税行业
根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第三项相关规定：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、航空运输企业、一般纳税人提供客运场站服务、旅游服务、建筑服务、房地产开发企业、销售不动产。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)：劳务派遣服务、转让2016年4月30日前取得的土地使用权、人力资源外包服务。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第54号)：物业管理服务中收取自来水水费。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税〔2016〕68号)：安全保护服务。
《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)：境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试、纳税人提供签证代理服务、代理进口免征进口增值税货物。
《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财〔2017〕90号)：航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务。
《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)：航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务。
《国家税务总局关于发布<电信企业增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2014年第26号)：电信企业为公益性机构接受捐款。
2、差额征税业务如何开票？
对于政策不允许差额部分开具专票的，才允许使用“差额开票”功能。政策不允许差额部分开具专票，实际上就是不允许下一环节抵扣这部分税款，也叫“差额开票，差额抵扣”。对于这类业务，只能通过以下三种方式开具发票：
（1）全额开具普通发票；
（2）差额部分开具普通发票，剩余部分开具专用发票；
（3）采用“差额开票”方式开具发票。
例：
如果你取得了1000万的收入，但又支付给第三方800万元，因为你经营的是属于税法钦点的特定业务，允许你用1000万扣除支付给第三方的800万，用差额200万元乘以适用税率或征收率来缴税。
可以开具一张普通发票1000万元，也可以开具两张发票（一张增值税专用发票200万元，另外一张普通发票800万元）。根据客户的开票需求来协商开具方式。
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